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會計專碩--財務會計課程考試大綱

第一章 總論

[基本要求]

(一)掌握會計要素的確認條件

(二)掌握會計信息質量要求

(三)掌握會計計量屬性及其應用原則

(四)熟悉財務報告目標

(五)了解會計基本假設

[考試內容]

第一節 財務報告目標

一、財務報告目標

財務會計的目標，是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。

二、會計基本假設

會計基本假設，是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理假定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

三、會計基礎

企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。

第二節 會計信息質量要求

會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

第三節 會計要素及其確認與計量原則

一、資產的確認條件

(一)資產的特征

資產是企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。

(二)資產的確認條件

將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業;2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

二、負債的確認條件

(一)負債的特征

負債是企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

(二)負債的確認條件

將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：①與該義務有關的經濟利益很可能流出企業;②未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

三、所有者權益的特征及其確認條件

所有者權益是企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益通常由股本(或實收資本)、資本公積(含股本溢價或資本本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤等構成。

所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，其確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認;其金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。

四、收入的特征及其確認條件

(一)收入的特征

收入是企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

(二)收入的確認條件

收入的確認至少應當符合以下條件：①與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業;②經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少;③經濟利益的流入額能夠可靠地計量。

五、費用的特征及其確認條件

(一)費用的特征

費用是企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

(二)費用的確認條件

費用的確認至少應當符合以下條件：①與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業;②經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加;③經濟利益的流出額能夠可靠計量。

六、利潤的特征及其確認條件

利潤是企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失是應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。

七、會計要素計量屬性

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。會計計量反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。

第二章 存貨

[基本要求]

(一)掌握存貨的確認條件

(二)掌握存貨初始計量的核算

(三)掌握存貨可變現凈值的確定方法

(四)掌握存貨期末計量的核算

(五)熟悉存貨的構成

(六)熟悉存貨發出的計價方法

[考試內容]

第一節 存貨的確認和初始計量

一、存貨的確認條件

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：①與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業;②該存貨的成本能夠可靠地計量。

二、存貨的初始計量

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

第二節 存貨的期末計量

一、存貨期末計量原則

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本髙于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現凈值是在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

二、存貨期末計量方法

(一)可變現凈值的確定

1.企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。

2.產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。

3.需要經過加工的材料存貨，用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量;材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照可變現凈值計量，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。

4.為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算。

企業持有的同一項存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購數量的，應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。

(二)存貨跌價準備的計提與轉回

1.存貨跌價準備的計提。

資產負債表日，存貨的成本高于可變現凈值，企業應當計提存貨跌價準備。

存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

2.存貨跌價準備的轉回。

企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提存貨跌價準備，計入當期損益(資產減值損失)。

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益(資產減值損失)。

3.存貨跌價準備的結轉。

企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

對于因債務重組、非貨幣性交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，按債務重組和非貨幣性交換的原則進行會計處理。

按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。

第三章 固定資產

[基本要求]

(一)掌握固定資產的確認條件

(二)掌握固定資產初始計量的核算

(三)掌握固定資產后續支出的核算

(四)掌握固定資產處置的核算

(五)熟悉固定資產折舊方法

[考試內容]

第一節 固定資產的確認和初始計量

一、固定資產的確認

固定資產是同時具有下列特征的有形資產：

(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;

(2)使用壽命超過一個會計年度。

固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;

2)該固定資產的成本能夠可靠地計量。

固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

企業由于安全或環保的要求購入設備等，雖然不能直接給企業帶來未來經濟利益，但有助于企業從其他相關資產的使用獲得未來經濟利益或者獲得更多的未來經濟利益，也應確認為固定資產。

二、固定資產的初始計量

(一)固定資產初始計量原則

固定資產應當按照成本進行初始計量。對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。

(二)不同方式取得固定資產的初始計量

1.外購固定資產。

企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費(此處的“相關稅費”不包括允許抵扣的增值稅進項稅額)、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

2.自行建造固定資產。

自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出作為入賬價值。企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。

3.租入固定資產。

租賃有兩種形式，一種是經營租賃;另一種是融資租賃。融資租賃參見本大綱第十一章的相關內容。

4.其他方式取得的固定資產。

(1)接受固定資產投資的企業，在辦理了固定資產移交手續之后，應按投資合同或協議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值，但合同或協議約定價值不公允的除外。

(2)非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產的成本，分別參見本大綱第七章、第十二章的相關內容。

第二節 固定資產的后續計量

―、固定資產折舊

企業應當對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。

企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。固定資產應當按月計提折舊，并根據其用途計入相關資產的成本或者當期損益。

企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

二、固定資產后續支出

固定資產后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。

后續支出的處理原則為：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

第三節 固定資產的處置

固定資產處置，包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。

―、固定資產終止確認的條件

固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

(1)該固定資產處于處置狀態;

(2)該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

二、固定資產處置的會計處理

企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

三、持有待售的固定資產

非流動資產同時滿足下列條件的，應當劃分為持有待售：

(1)企業已經就處置該非流動資產作出決議;

(2)企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議;

(3)該項轉讓很可能在一年內完成。

對于持有待售的固定資產，企業應當調整該固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值。原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應當作為資產減值損失計入當期損益。

第四章 投資性房地產

[基本要求]

(一)掌握投資性房地產的特征和范圍

(二)掌握投資性房地產的確認條件

(三)掌握投資性房地產初始計量的核算

(四)掌握與投資性房地產有關的后續支出的核算

(五)掌握投資性房地產后續計量的核算

(六)掌握投資性房地產轉換的核算

(七)熟悉投資性房地產處置的核算

[考試內容]

第一節 投資性房地產的特征和范圍

一、投資性房地產的特征

投資性房地產是為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。

投資性房地產具有以下特征：

(1)投資性房地產是一種經營性活動;

(2)投資性房地產在用途、狀態、目的等方面區別于作為生產經營場所的房地產和用于銷售的房地產。

二、投資性房地產的范圍

投資性房地產主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。

下列各項不屬于投資性房地產：

(1)自用房地產，即為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產;

(2)作為存貨的房地產，通常指房地產開發企業在正常經營過程中銷售的或為銷售而正在開發的商品房和土地。

第二節 投資性房地產的確認和初始計量

一、投資性房地產的確認條件和初始計量

將某個項目確認為投資性房地產，首先應當符合投資性房地產的定義，其次要同時滿足投資性房地產的兩個確認條件：

(1)與該投資性房地產有關的經濟利益很可能流入企業;

(2)該投資性房地產的成本能夠可靠地計量。

投資性房地產應當按照成本進行初始計量。

二、與投資性房地產有關的后續支出

與投資性房地產有關的后續支出，滿足投資性房地產確認條件的，應當計入投資性房地產成本;不滿足投資性房地產確認條件的，應當在發生時計入當期損益。

第三節 投資性房地產的后續計量

企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。但是，同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。

一、采用成本模式計量的投資性房地產

在成本模式下，應當按照固定資產或無形資產的有關規定，對投資性房地產進行后續計量、計提折舊或進行攤銷，取得的租金收入，確認為其他業務收入;投資性房地產存在減值跡象的，還應當按照資產減值的有關規定進行處理，經減值測試后確定發生減值的，應當計提減值準備，已經計提減值準備的投資性房地產，其減值損失在以后的會計期間不得轉回。

二、采用公允價值模式計量的投資性房地產

(一)采用公允價值模式的前提條件

采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，應當同時滿足下列條件：

1.投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場;

2.企業能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。

(二)采用公允價值模式進行后續計量的會計處理

企業采用公允價值模式進行后續計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額確認為公允價值變動損益，計入當期損益。投資性房地產取得的租金收入，確認為其他業務收入。

三、投資性房地產后續計量模式的變更

企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。從成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。

已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

第四節 投資性房地產的轉換和處置

一、房地產的轉換

(一)房地產的轉換形式及轉換日

房地產的轉換是因房地產用途發生改變而對房地產進行的重新分類。企業有確鑿證據表明房地產的用途發生改變，且滿足下列條件之一的，應當將投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產：

1.投資性房地產開始自用。轉換日為房地產達到自用狀態，企業開始將其用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期。

2.作為存貨的房地產改為出租。轉換日為房地產的租賃期開始日。

3.自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租。轉換日為租賃期開始日。

4.自用土地使用權停止自用改用于資本增值。轉換日為自用土地使用權停止自用后，確定用于資本增值的日期。

5.房地產企業將用于經營出租的房地產重新開發用于對外銷售，從投資性房地產轉為存貨。轉換日為租賃期滿，企業董事會或類似權力機構作出書面決議明確表明將其重新開發用于對外銷售的日期。

(二)房地產轉換的會計處理

1.在成本模式下，房地產轉換時，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。

2.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產或存貨時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額確認為公允價值變動損益，計入當期損益。

3.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額確認為公允價值變動損益，計入當期損益;轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額確認為其他綜合收益，計入所有者權益。

二、投資性房地產的處置

企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益，即，將實際收到的處置收入計入其他業務收入，所處置投資性房地產的賬面價值計入其他業務成本。

第五章 長期股權投資

[基本要求]

(一)掌握同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法

(二)掌握非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法

(三)掌握以非企業合并方式取得的長期股權投資初始投資成本的確定方法

(四)掌握長期股權投資成本法核算

(五)掌握長期股權投資權益法核算

(六)掌握長期股權投資核算方法轉換的處理

(七)熟悉長期股權投資處置的核算

(八)熟悉共同經營的判斷及其參與方的會計處理

[考試內容]

第一節 長期股權投資的初始計量

本章涉及的長期股權投資是指應當按照《業會計準則第2號一一長期股權投資》進行核算的權益性投資，即投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。除上述以外其他的權益性投資，包括風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權益性投資，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定核算。

一、企業合并形成的長期股權投資

企業合并形成的長期股權投資，應分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資成本。

同一控制下的企業合并，合并方在合并日應當按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當按照《企業會計準則第20號——企業合并》的有關規定確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

合并方或購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益。

二、企業合并以外的其他方式取得的長期股權投資

(一)以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

(二)以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

(三)以非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的長期股權投資，其初始投資成本的確定分別參照本大綱第七章、第十二章的相關內容。

企業無論是以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤應作為應收項目單獨核算，不構成長期股權投資成本。

第二節 長期股權投資的后續計量

投資方應根據對被投資單位的影響程度等情況的不同，對長期股權投資分別采用成本法和權益法核算。

―、成本法

投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算。

采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益。投資企業在確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發生減值。有跡象表明相關長期股權投資發生減值的，應進行減值測試，長期股權投資可收回金額底于賬面價值的，應當計提減值準備。

二、權益法

投資方對聯營企業和合營企業的長期股權投資應當采用權益法核算。采用權益法核算的長期股權投資，一般的會計處理為：

一是初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長期股權投資的賬面價值。

二是比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的，不調整長期股權投資賬面價值;前者小于后者的，應當按照兩者之間的差額調增長期股權投資的賬面價值，同時計入當期損益。

三是持有投資期間，隨著被投資單位所有者權益的變動相應調整長期股權投資的賬面價值，并分別以下情況處理：對于因被投資單位實現凈損益和其他綜合收益而產生的所有者權益的變動，投資方應當按照應享有或應分擔的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益和其他綜合收益;對于被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應享有的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值;對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值，同時計入所有者權益。

投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應當按照投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資收益和其他綜合收益等。

投資方計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與聯營企業、合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資收益。投資方與被投資單位發生的未實現內部交易損失，按照《企業會計準則第8號——資產減值》等的有關規定屬于資產減值損失的，應當全額確認。

投資方確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務的除外。被投資單位以后實現凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。

三、長期股權投資核算方法的轉換

投資方在持有權益性投資期間，因各方面情況的變化，可能導致按《企業會計準則第2號——長期股權投資》核算的長期股權投資與按《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算的金融資產之間的轉換，也可能導致長期股權投資核算方法的轉換。具體包括公允價值計量轉權益法核算，公允價值計量或權益法核算轉成本法核算，權益法核算轉公允價值計量，成本法轉權益法，成本法核算轉公允價值計量。

四、長期股權投資的減值

投資方應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權益賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，投資方應當按照本大綱第八章的相關內容對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。

五、長期股權投資的處置

處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，在處置該項投資時，應當采用與被投資單位直接處置或負債相同的基礎，全部或按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理;因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當全部或按相應比例轉入當期損益。

第三節 共同經營

―、共同經營的判斷

共同經營，是指合營方享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債的合營安排。它區別于合營企業，后者是合營方對合營安排的凈資產享有權利。

二、共同經營參與方的會計處理

合營方應當確認其與共同經營中利益份額相關的下列項目，并按照相關企業會計準則的規定進行會計處理：一是確認單獨所持有的資產，以及按其份額確認共同持有的資產;二是確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債;三是確認出售其享有的共同經營產出份額所產生的收入;四是按其份額確認共同經營因出售產出所產生的收入;五是確認單獨所發生的費用，以及按其份額確認共同經營發生的費用。

對共同經營不享有共同控制的參與方，如果享有該共同經營相關資產且承擔該共同經營相關負債的，應當比照合營方的上述處理原則進行會計處理。否則，應當按照相關企業會計準則的規定進行會計處理。

第六章 無形資產

[基本要求]

(一)掌握無形資產的確認條件

(二)掌握無形資產初始計量的核算

(三)掌握研究與開發支出的確認條件

(四)掌握無形資產使用壽命的確定原則

(五)掌握無形資產攤銷原則

(六)熟悉無形資產處置的核算

[考試內容]

第一節 無形資產的確認和初始計量

一、無形資產的特征和內容

(一)無形資產的特征

無形資產是企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：

(1)能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換;

(2)源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

(二)無形資產的內容

無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。

商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不符合無形資產的定義。客戶關系、人力資源等，由于企業無法控制其帶來的未來經濟利益，不符合無形資產的定義。

二、無形資產的確認條件

無形資產應當在符合定義的前提下，同時滿足以下兩個確認條件時，才能予以確認：(1)與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業;(2)該無形資產的成本能夠可靠地計量。

三、無形資產的初始計量

無形資產通常按照成本進行初始計量。

(一)外購無形資產的成本

外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

(二)投資者投入無形資產的成本

投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

(三)通過非貨幣性資產交換和債務重組等方式取得無形資產的成本

通過非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產的成本，分別參見本大綱第七章、第十二章的相關內容。

(四)土地使用權的處理

企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：(1)房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

(2)企業外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權和建筑物的價值的，應當對實際支付的價款按照合理的方法在土地使用權與地上建筑物之間進行分配;難以合理分配的應當全部作為固定資產處理。

企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應按其賬面價值轉為投資性房地產。

第二節 內部研究開發支出的確認和計量

一、研究與開發階段的區分

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識等進行的獨創性的有計劃調查。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，已經進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。

開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。

二、研究與開發支出的確認

企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益(管理費用)。

企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

(1)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

(2)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;

(3)無形資產產生經濟利益的方式;

(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產;

(5)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。

三、內部開發的無形資產的計量

內部開發活動形成的無形資產成本，由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。其成本僅包括自滿足無形資產確認條件后至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。

第三節 無形資產的后續計量

―、無形資產使用壽命的確定

無形資產的后續計量以其使用壽命為基礎。

(一)估計無形資產使用壽命應考慮的因素

企業估計無形資產的使用壽命，通常應考慮《業會計準則第6號——無形資產》規定的各項因素。

(二)無形資產使用壽命的確定

1.源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命通常不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，則僅當有證據表明企業續約不需要付出重大成本時，續約期才能夠包括在使用壽命的估計中。

2.沒有明確的合同或法律規定無形資產的使用壽命的，企業應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業帶來經濟利益的期限。

經過上述努力確實無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。

(三)無形資產使用壽命的復核

企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核。無形資產的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限。

企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按使用壽命有限的無形資產的有關規定處理。

二、使用壽命有限的無形資產攤銷

使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。

(一)應攤銷金額

無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值一般為零，但下列情況除外：

1.有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;

2.可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。

(二)攤銷期和攤銷方法

企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。

企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。企業至少應當于每年年度終了，對無形資產的攤銷方法進行復核，攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷方法。

無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品或其他資產的，其所包含的經濟利益是通過轉人到所生產的產品或其他資產中實現的，則該無形資產的攤銷金額應當計入相關資產的成本。

三、使用壽命不確定的無形資產減值測試

使用壽命不確定的無形資產，在持有期間不需要進行攤銷，但應當至少在每年年度終了進行減值測試，如經減值測試表明已發生減值的，應計提相應的減值準備。

第四節 無形資產的處置

無形資產的處置和報廢主要是無形資產對外出租、出售，或者是無法為企業帶來未來經濟利益時，應予轉銷并終止確認。

―、無形資產出租

企業讓渡無形資產使用權并收取租金，在滿足收入確認條件的情況下，應確認相關的收入和費用。

二、無形資產出售

企業出售無形資產，表明企業放棄該無形資產的所有權，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額作為資產處置利得或損失，計入當期損益。但是，值得注意的是，企業出售無形資產確認其利得的時點，應按照收入確認中的相關原則進行確定。

三、無形資產報廢

如果無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益，應將其報廢并予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益。

第七章 資產減值

[基本要求]

(一)掌握認定資產可能發生減值的跡象

(二)掌握資產可收回金額的計量方法

(三)掌握資產減值損失的確定原則

(四)掌握資產組的認定方法及其減值的處理

(五)熟悉資產減值的特征

(六)了解商譽減值的會計處理

[考試內容]

第一節 資產減值概述

一、資產減值的特征和范圍

資產減值，是指資產的可收冋金額低于其賬面價值。本章所指資產，除特別說明外，包括單項資產和資產組。

本章涉及的資產減值對象主要包括以下資產：對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資，采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，固定資產，生產性生物資產，無形資產，商譽以及探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施等。

本章不涉及下列資產減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產、采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、未探明石油天然氣礦區權益，以及本大綱第九章所涉及的金融資產等。

二、資產可能發生減值的跡象

資產可能發生減值的跡象主要包括以下方面：

(一)資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

(二)企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。

(三)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

(四)有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。

(五)資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

(六)企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(者虧損)遠遠低于(者高于)預計金額等。

(七)其他表明資產可能已經發生減值的跡象。

此外，采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益后，應當考慮長期股權投資是否發生了減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(包括相關商譽)賬面價值的份額等類似情況。

第二節 資產可收回金額的計量和減值損失的確定

一、資產可收回金額計量的基本要求

資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

在估計資產的可收回金額時，應當遵循重要性要求。

二、資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定

資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金流入。其中，處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內。

三、資產預計未來現金流量現值的確定

資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。預計資產未來現金流量的現值，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。

四、資產減值損失的確定

企業在對資產進行減值測試并計算確定資產的可收回金額后，如果資產的可收回金額低于賬面價值，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。

資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但是，遇到資產報廢、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、通過債務重組抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業應當將相關資產減值準備予以轉銷。

第三節 資產組減值的處理

一、資產組的認定

資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。

資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。在認定資產組產生的現金流入是否基本上獨立于其他資產或資產組時，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。

資產組一經確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業管理層應當證明該變更是合理的，并在報表附注中作出說明。

二、資產組可收回金額和賬面價值的確定

資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。

三、資產組減值測試

企業在對資產組(包括資產組組合，下同)進行減值測試并計算確定資產組的可收回金額后，如果資產組的可收同金額低于其賬面價值，應當按照差額確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

(一)抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值;

(二)根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)該資產預計不來現金流量的現值(如可確定的)和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

四、總部資產減值測試

企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備、研發中心等資產。總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。資產組組合是由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。

在資產負債表日，如果有跡象表明某項總部資產可能發生減值，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。

企業在對某一資產組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別情況進行處理。

第四節 商譽減值的處理

一、商譽減值測試的基本要求

為了進行商譽減值測試，因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組;難以分攤至相關的資產組的，應當將商譽分攤至相關的資產組組合。

企業因重組等原因改變了其報告結構，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產組構成的，應當按照合理的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產組。

二、商譽減值的測試及其賬務處理

企業在對包含商譽的相關資產組進行減值測試時，如與商譽相關的資產組存在減值跡象的，應當按照下列步驟處理：

1.對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

2.對包含商譽的資產組進行減值測試，比較這些相關資產組的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如果相關資產組的可收回金額低于其賬面價值，應當確認相應的減值損失。

在合并財務報表中反映的商譽沒有包括子公司歸屬于少數股東權益的商譽。在對相關的資產組進行減值測試時，由于其可收回金額的預計包括歸屬于少數股東權益的商譽價值部分，為使減值測試建立在一致的基礎上，企業應當調整資產組的賬面價值，將歸屬于少數股東權益的商譽包括在內，然后根據調整后的資產組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產組是否發生了減值。

減值損失金額應當首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值。但由于根據上述方法計算的商譽減值損失包括了應由少數股東權益承擔的部分，而少數股東權益擁有的商譽價值及其減值損失均不在合并財務報表中反映，合并財務報表只反映歸屬于母公司的商譽減值損失，因此，應當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數股東權益部分之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。再根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與本章第三節有關資產組減值損失的處理順序和方法相一致。

第八章 金融資產

[基本要求]

(一)掌握金融資產的特征和分類

(二)掌握金融資產初始計量的核算

(三)掌握公允價值的確定

(四)掌握采用實際利率確定金融資產攤余成本的方法

(五)掌握各類金融資產后續計量的核算

(六)掌握金融資產減值損失的核算

(七)熟悉金融資產之間重分類的核算

[考試內容]

第一節 金融資產的分類

金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、權投資、基金投資、衍生金融資產等。

企業應當在初始確認金融資產時，將其劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產。金融資產的分類一經確定，不得隨意改變。

一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

此類金融資產可以進一步劃分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

金融資產滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產：(1)取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售;(2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理;(3)屬于衍生工具。

但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。

只有在滿足下列條件之一時，企業才能將某項金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：(1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況;(2)企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合等，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

二、持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。

三、貸款和應收款項

貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。通常情況下，一般企業因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業銀行發放的貸款等，由于在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。

四、可供出售金融資產

可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的金融資產。通常情況下，劃分為此類的金融資產應當在活躍市場上有報價，企業從二級市場上購人的有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，可以劃分為可供出售金融資產。

五、不同類金融資產之間的重分類

(一)企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產;其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

(二)持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，也不得隨意重分類。

第二節 金融資產的計量

一、金融資產的初始計量

企業初始確認的金融資產，應當按照公允價值計量。

交易費用是否應計入金融資產的初始入賬金額，取決于其分類。如果企業在初始確認某項金融資產時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，發生的相關交易費用應直接計入當期損益(投資收益)，不計入該金融資產的初始入賬金額。如果企業將該金融資產劃分為其他三類，發生的相關交易費用應當計入初始確認金額。交易費用，是指可直接指歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。

企業取得金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息應當單獨確認為應收項目，不構成金融資產的初始入賬金額。

二、金融資產的后續計量

金融資產的后續計量主要是在資產負債表日對金融資產的計量。

(一)金融資產的后續計量原則

企業應當按照以下原則對金融資產進行后續計量：

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發生的交易費用。

2.持有至到期投資，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。

3.貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。

4.可供出售金融資產，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發生的交易費用。

(二)實際利率法及攤余成本

1.實際利率法。

實際利率法，是指按照金融資產或金融負債(含一組金融資產或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

2.攤余成本。

金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發生的減值損失(僅適用于金融資產)

對于要求采用實際利率法攤余成本進行后續計量的金融資產或金融負債，如果有客觀證據表明該金融資產或金融負債的實際利率計算的各期利息收入或利息費用與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率攤余成本進行后續計量。

(三)金融資產相關利得或損失的處理

1.對于按照公允價值進行后續計量的金融資產，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關外，應當按照下列規定處理：

(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。

(2)可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。

可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息收入，應當計入當期損益;可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益。

2.以攤余成本計量的金融資產，在發生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失，應當計入當期損益。但是，該金融資產被指定為被套期項目的，相關的利得或損失的處理，適用《業會計準則第24號——套期保值》。

三、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當以公允價值進行后續計量，公允價值變動計入當期損益(允價值變動損益)

企業持有該金融資產期間取得的債券利息或現金股利，應當在計息日或現金股利宣告發放日確認為投資收益。

四、持有至到期投資的會計處理

持有至到期投資應當以攤余成本進行后續計量。持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收人，計入投資收益。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。

處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。

五、可供出售金融資產的會計處理

可供出售金融資產應當以公允價值進行后續計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益(其他綜合收益)，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益(投資收益)。

可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益(財務費用等)。采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息收入，應當計入當期損益(投資收益等);可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益(投資收益等)。

六、金融資產之間重分類的處理

(一)企業因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

(二)持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

第三節 金融資產的減值

―、金融資產減值損失的確認

企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。

表明金融資產發生減值的客觀證據，包括下列各項：

1.發行方或債務人發生嚴重財務困難;

2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等;

3.債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步;

4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;

5.因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易;

6.無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等;

7.發行方經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本;

8.權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌;

9.其他表明金融資產發生減值的客觀證據。

二、金融資產減值損失的計量

(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量(不包括尚未發生的未來信用損失〕現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。

短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。

2.對于存在大量性質類似且以攤余成本后續計量金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據表明其已發生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。實務中，企業可以根據具體情況確定單項金額重大的標準。該項標準一經確定，應當一致運用，不得隨意變更。

單獨測試未發現減值的金融資產(包括單項金額重大和不重大的金融資產)，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。

(二)可供出售金融資產減值損失的計量

1.可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和巳攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。

2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的，應在原確認的減值損失范圍內按已恢復的金額予以轉回，計入當期損益(資產減值損失)。

可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。

3.可供出售金融資產發生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認。

第九 負債

[基本要求]

(一)掌握職工薪酬的定義和內容

(二)掌握職工薪酬的確認和計量

(三)掌握長期借款、應付債券和長期應付款的會計處理

(四)掌握承租人對融資租賃的會計處理

(五)掌握借款費用的范圍和確認原則

(六)掌握借款費用資本化期間和資本化金額的確定

(七)熟悉借款費用應予資本化的借款范圍

(八)了解金融負債與權益工具的區分

[考試內容]

第一節 應付職工薪酬

一、職工薪酬的內容

職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。這里所稱的職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業訂立勞動合同由企業正式任命的人員。未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員。

短期薪酬，是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

帶薪缺勤，是指企業支付工資或提供補償的職工缺勤，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產假、喪假、探親假等。利潤分享計劃，是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經營成果提供薪酬的協議。

離職后福利，是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

辭退福利，是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、其他長期服務福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃等。

二、職工薪酬的確認和計量

(一)短期薪酬

1.一般短期薪酬的確認和計量

企業發生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應當根據職工提供服務情況和工資標準等計算計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當期損益或相關資產成本。

企業為職工繳納的醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規定提取的工會經費和職工教育經費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相關負債，按照受益對象計入當期損益或相關資產成本。

企業發生的職工福利費，應當在實際發生的根據實際發生額計入當期損益或相關資產成本。企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。

2.短期帶薪缺勤的確認和計量

帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪惹缺勤權利時，確認與累計缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。企業應當在職工實際發生缺勤的會計期間確認民非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。

累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。

非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業時也無權獲得現金支付。

3.短期利潤分享計劃的確認和計量

短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業應當確認相關的應付職工薪酬，并計入當期損益或者相關資產成本：

(1)企業因過去事項導致現在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務;

(2)因利潤分享計劃所產生的應付職工薪酬義務能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的，視為義務金額能夠可靠估計：①在財務報告批準報出之前企業已確定應支付的薪酬金額;②該利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式;③過去的慣例為企業確定推定義務金額提供了明顯證據。

企業在計量利潤分享計劃產生的應付職工薪酬時，應當反映職工因離職而沒有得到利潤分享計劃支付的可能性。如果企業預期在職工為其提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內，不需要全部支付利潤分享計劃產生的應付職工薪酬，該利潤分享計劃應當適用其他長期職工福利的有關規定。

(二)離職后福利

1.設定提存計劃的確認和計量

設定提存計劃，是指企業向單獨主體(如基金等)繳存固定費用后，不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。

對于設定提存計劃，企業應當根據在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為職工薪酬負債，并計入當期損益或相關資產成本。根據設定提存計劃，預期不會在職工提供年度報告期結束后十二個月內支付全部應繳存金額的，企業應當參照規定的折現率，將全部應繳存金額以折現后的金額計量應付職工薪酬。

2.設定受益計劃的確認和計量

設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。當企業負有下列義務時，該計劃就是一項設定受益計劃：①計劃福利公式不僅僅與提存金金額相關，且要求企業在資產不足以滿足該公式的福利時提供進一步的提存金;或者②通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔保。

企業對設定受益計劃的會計處理通常包括下列四個步驟：

(1)確定設定受益計劃義務的現值和當期服務成本。

(2)確定設定受益計劃凈負債或凈資產。

(3)確定應當計入當期損益的金額。

(4)確定應當計入其他綜合收益的金額。

(三)辭退福利

企業向職工提供辭退福利的，應當在企業不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業確認與涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產生的職工薪酬負債，并計入當期損益。

對于職工雖然沒有與企業解除勞動合同，但未來不再為企業提供服務，不能為企業帶來經濟利益，企業承諾提供實質上具有辭退福利性質的經濟補償的，如發生“內退”的情況，在其正式退休日期之前應當比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應當按照離職后福利處理。

(四)其他長期職工福利

企業向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件的，應當按照設定提存計劃的有關規定進行會計處理。企業向職工提供的其他長期職工福利，符合設定受益計劃條件的，企業應當按照設定受益計劃的有關規定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產。

第二節 長期負債

一、長期借款

長期借款，是指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。

在資產負債表日，企業應按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用。

二、應付債券

(一)金融負債與權益工具的區分

企業應當根據所發行金融工具的合同條款及其所反映的經濟實質而非僅以法律形式，結合金額資產、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產、金融負債或權益工具。

(二)一般公司債券

利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷。

資產負債表日，企業應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定債券利息費用，按票面利率計算確定應付未付利息。

(三)可轉換公司債券

企業發行的可轉換公司債券，既含有負債成分又含有權益成分，應當在初始確認時將負債和權益成分進行分拆，分別進行處理。企業在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，確認為應付債券;再按照該可轉換公司債券整體的發行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額，確認為其他權益工具。

需要注意的是，企業發行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券(下簡稱“離交易可轉換公司債券”，其認股權符合《業會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《業會計準則第37號——金融工具列報》有關權益工具定義的，應當按照分離交易可轉換公司債券發行價格，減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權益工具(其他權益工具)。認股權持有人到期沒有行權的，企業應當在到期時將原計入其他權益工具的部分轉人資本公積(股本溢價)。

(四)優先股、永續債等金融工具

企業發行的優先股、永續債等金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債務工具的面值，貸記“應付債券——優先股、永續債等(面值)”科目，按其差額，貸記或借記“應付債券一優先股、永續債等(利息調整)”科目。在該工具存續期間，計提利息并對賬面的利息調整進行調整等的會計處理，按照金融工具確認和計量準則中有關金融負債按攤余成本后續計量的規定進行會計處理。企業發行的金融工具歸類為權益工具的，應按實際收到的金融，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他權益工具一一優先股、永續債等”科目。

三、長期應付款

長期應付款，是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、具有融資性質的延期付款購買資產發生的應付款項等。

(一)應付融資租入固定資產的租賃費

在租賃開始日，承租人應當將租賃認定為融資租賃或經營租賃，并確定在租賃期開始日應確認的金額。滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃：

1.在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。

2.承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。

3.租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。

4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值。

5.租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。在租賃期開始日，承租人應當對租人資產、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認。

企業采用融資租賃方式租入的固定資產，應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為租入資產的入賬價值。企業在計算最低租賃付款額的現值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現率;否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。企業無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。

在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。在分攤未確認融資費用時，承租人應當采用實際利率法。

承租人發生的履約成本通常應計入當期損益。或有租金在實際發生時，計入當期損益。

(二)具有融資性質的延期付款購買資產

企業購買資產有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，符合資本化條件的，計入相關資產成本，否則計入當期損益。

第十章 收入

[基本要求]

(一)掌握銷售商品收入的確認和計量

(二)掌握提供勞務收入的確認和計量

(三)掌握讓渡資產使用權收入的確認和計量

(四)掌握建造合同收入和費用的確認和計量

(五)熟悉現金折扣、商業折扣、銷售折讓和銷售退回的處理

[考試內容]

第一節 銷售商品收入的確認和計量

一、銷售商品收入的確認

商品包括企業為銷售而生產的產品和為轉售而購進的商品。

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

(3)收入的金額能夠可靠地計量;

(4)相關的經濟利益很可能流人企業;

(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

二、銷售商品收入的計量

通常情況下，企業應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額。銷售商品收入的計量具體涉及托收承付方式銷售商品、預收款銷售商品、委托代銷商品、商品需要安裝和檢驗銷售、訂貨銷售、以舊換新銷售、銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品、房地產銷售、具有融資性質的分期收款銷哲商品、售后冋購、售后租冋等不同情況下的收入計量，以及現金折扣、商業折扣、銷售折讓等方面。

第二節 提供勞務收入的確認和計量

一、提供勞務交易結果能夠可靠估計的處理

企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。

提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：(1)收入的金額能夠可靠地計量;(2)相關的經濟利益很可能流人企業;(3)交易的完工進度能夠可靠地確定;(4)交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。

完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用的方法。

二、提供勞務交易結果不能可靠估計的處理

(一)已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應按已經發生的能夠得到補償的勞務成本金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。

(二)已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。

三、同時銷售商品和提供勞務的處理

企業與其他企業簽訂的合同或協議，有時既包括銷售商品又包括提供勞務，如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，企業應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理;如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，企業應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品進行會計處理。

四、特殊勞務交易的處理

下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入，主要涉及安裝費、宣傳媒介收費、為特定客戶開發軟件收費、包括在商品售價內可區分的服務費、藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費、申請人會費和會員費、特許權費、長期收費等特殊勞務交易。

五、授予客戶獎勵積分的處理

企業存在授予客戶獎勵積分的，在銷售產品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入、獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。在客戶兌換獎勵積分時，授予企業應將原遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入。

第三節 讓渡資產使用權收入的確認和計量

讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入等。企業對外出租資產收取的租金、進行債權投資收取的利息、進行股權投資取得的現金股利等，也構成讓渡資產使用權收入，具體內容分別參見本大綱有關租賃、金融資產、長期股權投資等相關章節。

讓渡資產使用權收入同時滿足下列條件時，才能予以確認：(1)相關的經濟利益很可能流人企業;(2)收入的金額能夠可靠地計量。

一、利息收入的處理

企業應在資產負債表日，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。

二、使用費收入的處理

使用費收入應當按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。如果合同或協議規定一次性收取使用費，且不提供后續服務的，應當視同銷售該項資產一次性確認收入;提供后續服務的，應在合同或協議規定的有效期內分期確認收入。如果合同或協議規定分期收取使用費的，通常應按合同或協議規定的收款時間和金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

第四節 建造合同收入的確認和計量

一、建造合同的類型

建造合同，是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

二、合同的分立與合并

(一)合同分立

一項包括建造數項資產的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產應當分立為單項含同：(1)每項資產均有獨立的建造計劃;(2)與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款;(3)每項資產的收入和成本可以單獨辨認。

(二)合同合并

一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件時，應當合并為單項合同：(1)該組合同按一攬子交易簽訂;(2)該組合同密切相關，每項合同實際上巳構成一項綜合利潤率工程的組成部分;(3)該組合同同時或依次履行。

(三)追加資產的建造

追加資產的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：(1)該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數項資產存在重大差異;(2)資產的造價時，不需要考慮原合同價款。

三、建造合同收入和成本的內容

(一)建造合同收入

建造合同收入包括合同規定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分：

(二)建造合同成本

建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。

因訂立合同而發生的有關費用，如差旅費、投標費等，能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足相關條件的，應當直接計入當期損益。

合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。

四、合同結果能夠可靠估計時的處理

在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。

企業應當岡分固定造價合同和成本加成合同，分別判斷建造合同結果是否能夠可靠地估計。

企業確定合同完工進度可以選用下列方法：

(1)累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例;

(2)已經完成的合同工作最占合同預計總工作量的比例;

(3)實際測定的完工進度。

五、合同結果不能夠可靠估計時的處理

(一)合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收冋的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用。

(二)合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。

六、合同預計損失的處理

建造承包商正在建造的資產，類似于工業企業的在產品，性質上屬于建造承包商的存貨，期末應當對其進行減值測試。如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預汁損失，應提取損失準備，并計入當期損益。合同完工時，將已計提的損失準備沖減合同費用。

第十一章 所得稅

[基本要求]

(一)掌握資產、負債計稅基礎的確定

(二)掌握應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定

(三)掌握遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認

(四)掌握所得稅費用的確認和計量

(五)熟悉所得稅會計處理程序

[考試內容]

第一節 計稅基礎與暫時性差異

一、資產、負債的計稅基礎

(一)資產的計稅基礎

資產的計稅基礎，是指企業收間資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。如果有關的經濟利益不納稅，則資產的計稅基礎即為其賬面價值。

(二)負債的汁稅基礎

負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。

二、暫時性差異

暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。按照該差額對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

某些不符合資產、負債的確認條件，未作為財務會計報告中資產、負債列示的項目，如果按照稅法規定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

第二節 遞延所得稅負債和遞延所得稅

一、遞延所得稅負債的確認和計量

(一)確認遞延所得稅負債的情況

除明確規定不應確認遞延所得稅負債的情況以外，企業應當確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債，并計入所得稅費用。

非同一控制下的企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的公允價值與其計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅負債，同時調整合并中應予確認的商譽;與直接計入所有者權益的交易或事項相關的應納稅暫時性差異，相應的遞延所得稅負債應計入所有者權益，如因可供出售金融資產公允價值上升而應確認的遞延所得稅負債。

(二)不確認遞延所得稅負債的情況

不確認遞延所得稅負債的情況包括：

1.商譽的初始確認。

2.除企業合并以外的交易中，如果交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則交易中產生的資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間的差額形成應納稅暫時性差異的，相應的遞延所得稅負債不予確認。

3.企業對與子公司、聯營企業、合營企業等的投資相關的應納稅暫時性差異，在投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間并且預計有關的暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回時，不確認相應的遞延所得稅負債。

需要指出的是，企業在編制合并財務報表時，因抵銷未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在合并范圍的企業按照適用稅法規定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業合并相關的遞延所得稅除外。

(三)遞延所得稅負債的計量

遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。但是，無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，遞延所得稅負債不要求折現。適用稅率是指按照稅法規定，在暫時性差異預計轉回期間執行的稅率。

二、遞延所得稅資產的確認和計量

(一)確認遞延所得稅資產的情況

企業對于可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益，應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，并減少所得稅費用。在估計未來期間可能取得的應納稅所得額時，除正常生產經營所得外，還應考慮將于未來期間轉回的應納稅暫時性差異導致的應稅金額等因素。

下列交易或事項中產生的可抵扣暫時性差異，應根據交易或事項的不同情況確認相應的遞延所得稅資產：

1.企業對于能夠結轉以后年度的未彌補虧損，應視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。

2.對于與子公司、聯營企業、合營企業等的投資相關的可抵扣暫時性差異，如果有關的暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，并且企業很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時性差異的應納稅所得額時，應確認相關的遞延所得稅資產。

3.非同一控制下的企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的公允價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，同時調整合并中應予確認的商譽。

4.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。如因可供出售金融資產公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。

(二)不確認遞延所得稅資產的情況

除企業合并以外的交易中，如果交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則交易中產生的資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，相應的遞延所得稅資產不予確認。

(三)遞延所得稅資產的計量

確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。遞延所得稅資產不要求折現。

資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。

遞延所得稅資產的賬面價值因上述原因減記以后，繼后期間根據新的環境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。

三、適用所得稅稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響

因適用稅收法規的變化，導致企業在某一會計期間適用的所得稅稅率發生變化的，企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新汁量，以反映所得稅稅率變化帶來的影響。

除直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，相關的調整金額應計入所有者權益以外，其他情況下產生的調整金額應確認為當期所得稅費用〔或收益)。

第三節 所得稅費用的確認和計量

一、當期所得稅

資產負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債〔或資產)，應當按照稅法規定計算的預期應交納(或返還)的所得稅金額計量。

企業在確定當期所得稅時，對于當期發生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應在會計利潤的基礎上，按照適用稅法的規定進行調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。

二、遞延所得稅費用(或收益)

遞延所得稅費用(或收益)是按照會計準則規定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在會計期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的尚期發生額，但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。

如果某項交易或事項按照會計準則規定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)

非同一控制下的企業合并中因資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，其確認結果直接影響購買日確認的商譽或計入利潤表的損益金額，不影響購買日的所得稅費用。

三、所得稅費用

計算確定了當期應交所得稅及遞延所得稅費用(收益)以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(收益)

四、合并財務報表中因抵銷未實現內部交易損益產生的遞延所得稅

企業在編制合并財務報表時，因抵銷未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業按照適用稅法規定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業合并相關的遞延所得稅除外。

五、所得稅的列報

遞延所得稅資產和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示，所得稅費用應當在利潤表中單獨列示，同時還應在附注中披露與所得稅有關的信息。

同時滿足以下條件時，企業應當將當期所得稅資產及當期所得稅負債以抵銷后的凈額列示：

(1)企業擁有以凈額結算的法定權利;

(2)意圖以凈額結算或取得資產、清償負債同時進行。

同時滿足以下條件時，企業應當將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列示：

(1)企業擁有以凈額結算當期所得稅資產及當期所得稅負債的法定權利;

(2)遞延所得稅資產及遞延所得稅負債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關或者是對不同的納稅主體相關，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債轉回的期間內，涉及的納稅主體意圖以凈額結算當期所得稅資產和當期所得稅負債或是同時取得資產、清償負債。

第十二章 費用

[基本要求]

(一)掌握營業成本的組成內容和核算

(二)掌握營業稅金及附加的內容及核算

(三)掌握期間費用的內容及核算

【考試內容】

費用是企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用包括企業日常活動所產生的經濟利益的總流出，主要是企業為取得營業收入進行產品銷售等營業活動所發生的企業貨幣資金的流出，具體包括成本費用和期間費用。這些費用的發生與企業日常經營活動關系密切，是與企業一定會計期間經營成果有直接關系的經濟利益流出，最終會導致企業所有者權益減少。企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益，包括主營業務成本、其他業務成本。期間費用是企業日常活動發生的不能計人特定核算對象的成本，而應計入發生當期損益的費用。期間費用發生時直接計入當期損益。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。

第一節　營業成本

 

 

第二節　營業稅金及附加

營業稅金及附加是企業經營活動應負擔的相關稅費，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等。

企業應通過“營業稅金及附加”科目核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。

房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、城鎮土地使用稅在“營業稅金及附加”科目核算。

第三節　期間費用

 

 

(二)管理費用

管理費用是企業為組織和管理生產經營發生的各種費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的以及應由企業統一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、行政管理部門負擔的工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、.印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。企業生產車間(部門)和行政管理部門發生的固定資產修理費用等后續支出，也作為管理費用核算。

商品流通企業管理費用不多的，可不設“管理費用”科目，本科目的核算內容可并入“銷售費用”科目核算。

企業應通過“管理費用”科目，核算管理費用的發生和結轉情況。

(三)財務費用

財務費用是企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生或收到的現金折扣等。

企業應通過“財務費用”科目，核算財務費用的發生和結轉情況。

第六章：利 潤

[基本要求]

(一)掌握利潤的構成及其主要內容

(二)掌握營業外收入、營業外支出的核算內容及賬務處理

(三)掌握應交所得稅、所得稅費用的計算及賬務處理

(四)掌握本年利潤的結轉方法及賬務處理

[考試內容]

利潤是企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計 入當期利潤的利得和損失等。

未計入當期利潤的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計入其他綜合收益項目。凈利潤與其他綜合收益的合計金額為綜合收益總額。

利得是由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本 無關的經濟利益的 流入。

損失是由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利 潤無關的經濟利益的流出。

與利潤相關的計算公式主要如下：

(一)營業利潤

營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失) +投資收益(-投資損失)

其中：

營業收入是企業經營業務所確認的收入總額，包括主營業務收入和其他業務收入。 營業成本是企業經營業務所發生的實際成本總額，包括主營業務成本和其他業務成本。

資產減值損失是企業計提各項資產減值準備所形成的損失。

公允價值變動收益(或損失)是企業交易性金融資產等公允價值變動形成的應計 人當期損益的利得(或損失)。

投資收益(或損失)是企業以各種方式對外投資所取得的收益(或發生的損失)。

(二)利潤總額

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

其中：

營業外收入是企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。

營業外支出是企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失。

(三)凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

其中，所得稅費用是企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

第一節 營業外收支

一、營業外收入

(一)營業外收入的核算內容

營業外收入是企業確認的與其日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資 產處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

(二)營業外收入的賬務處理

企業應通過“營業外收入”科目，核算營業外收入的取得及結轉情況。

政府補助利得分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的 政府補助是企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。確認與資產 相關的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，分配遞延收益 時，借記“遞延收益”科目，貸記本科目。與收益相關的政府補脅是指除與資產相關 的政府補助之外的政府補助。企業確認與收益相關的政府補助，借記“銀行存款”等 科目，貸記本科目，或通過“遞延收益”科目分期計入當期損益。

二、營業外支出

(一)營業外支出的核算內容

營業外支出是企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資 產處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。

(二)營業外支出的賬務處理

企業應通過“營業外支出”科目，核算營業外支出的發生及結轉情況。該科目可 按營業外支出項目進行明細核算。

第二節 所得稅費用

企業的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當期所得稅是當 期應交所得稅。

一、應交所得稅的計算

應交所得稅是企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應繳納給 稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。應納稅所得額是在企業稅前會計利潤 (即利潤總額)的基礎上調整確定的，計算公式為：

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

納稅調整增加額主要包括稅法規定允許扣除項目中，企業已計入當期費用但超過稅 法規定扣除標準的金額(如超過稅法規定標準的職工福利費、工會經費、職工教育經 費、業務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業務宣傳費等)，以及企業已計入當期損 失但稅法規定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰金、罰款)。

納稅調整減少額主要包括按稅法規定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前5年 內的未彌補虧損和國債利息收入等。

企業當期所得稅的計算公式為：

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

二、所得稅費用的賬務處理

企業應根據會計準則的規定，計算確定的當期所得稅和遞延所得稅費用之和，即為 應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。即：

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

企業應通過“所得稅費用”科目，核算企業所得稅費用的確認及其結轉情況。

第三節 本年利潤

一、本年利潤的結轉方法

會計期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法兩種。

(一)表結法

表結法下，各損益類賬戶每月月末只需結計出本月發生額和月末累計余額，不結轉 到“本年利潤”賬戶，只有在年末時才將全年累計余額轉入“本年利潤”賬戶。但每 月月末要將損益類賬戶的本月發生額合計數填入利潤表的本月數欄，同時將本月末累計 余額填入利潤表的本年累計數欄，通過利潤表計算反映各期的利潤(或虧損)表結法下，年中損益類賬戶無須結轉入“本年利潤”賬戶，從而減少了轉賬環節和工作量， 同時并不影響利潤表的編制及有關損益指標的利用。

(二)賬結法

賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類賬戶的余額轉入“本年利潤”科目。結轉后“本年利潤”科目的本月合計數反映當月實現的利潤或 發生的虧損，“本年利潤”科目的本年累計數反映本年累計實現的利潤或發生的虧損。 賬結法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當月及本年累計的利潤(或虧損)額， 但增加了轉賬環節和工作量。

二、結轉本年利潤的賬務處理

企業應設置“本年利潤”科目，核算企業本年度實現的凈利潤(或發生的凈虧損)。

會計期末，企業應將“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”等科目 的余額分別轉入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業務成本”、“其他業務成本”、 “營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產減值損失”、“營 業外支出”、“所得稅費用”等科目的余額分別轉入“本年利潤”科目的借方。企業還 應將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈收益轉入“本年利潤”科目的貸 方，將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈損失轉入“本年利潤”科目的借 方。結轉后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當年實現的凈利潤;如為借方余額， 表示當年發生的凈虧損。

年度終了，企業還應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配一一未 分配利潤”科目。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤 分配一一未分配利潤”科目;如為借方余額，做相反的會計分錄。結轉后“本年利潤” 科目應無余額。

第十三章： 財務報告

[基本要求]

(一)掌握財務報告、財務報表的組成

(二)掌握資產負債表的內容、結構及其編制

(三)掌握利潤表的格式、內容及其編制

(四)掌握現金流量表的格式、內容及其編制

(五)掌握所有者權益變動表的格式和內容

(六)掌握主要財務指標的概念和計算方法

(七)熟悉所有者權益變動表的編制

(八)熟悉附注的概念及其主要披露項目

(九)了解財務報告的目標和財務報表的分類

(十)了解資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表的作用

第一節 財務報告的目標和組成

一、財務報告及其目標

財務報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間 的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報 告中披露的相關信息和資料。

財務報告的目標，是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量 等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經 濟決策。財務報告使用者通常包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

二、財務報表的組成

財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。一套完整的財務 報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(或股東權益)變 動表以及附注。

資產負債表、利潤表和現金流量表分別從不同角度反映企業的財務狀況、經營成果 和現金流量。

所有者權益變動表反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。企業的 凈利潤及其分配情況是所有者權益變動的組成部分，相關信息已經在所有者權益變動表 及其附注中反映，企業不需要再單獨編制利潤分配表。

附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和 所有者權益變動表等報表中列示項目的進一步文字描述或明細資料，以及對未能在這些 報表中列示項目的說明等。

第二節 資產負債表

一、資產負債表的作用

資產負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表。

通過資產負債表，可以反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔 的現時義務和所有者對凈資產的要求權，幫助財務報表使用者全面了解企業的財務狀 況、分析企業的償債能力等情況，從而為其作出經濟決策提供依據。

二、資產負債表的內容和結構

(一)資產負債表的內容

資產負債表主要反映以下三個方面的內容：

1.資產。

資產負債表中的資產應當按照流動資產和非流動資產兩大類別列示，在流動資產和 非流動資產類別下進一步按性質分項列示。

流動資產是預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而 持有，或者預計在資產負債表日起一年內(含一年)變現的資產，或者自資產負債表 日起一年內交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。

資產負債表中列示的流動資產項目通常包括：貨幣資金、以公允價值計量且其變動 計入當期損益的金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其 他應收款、存貨和一年內到期的非流動資產等。

非流動資產是流動資產以外的資產。資產負債表中列示的非流動資產項目通常包括：長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發 支出、長期待攤費用以及其他非流動資產等。

2.負債。

資產負債表中的負債應當按照流動負債和非流動負債兩大類別進行列示，在流動負 債和非流動負債類別下再進一步按性質分項列示。

流動負債是預計在一個正常營業周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自 資產負債表日起一年內(含一年)到期應予以清償，或者企業無權自主地將清償推遲 至資產負債表日后一年以上的負債。資產負債表中列示的流動負債項目通常包括：短期

借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股 利、其他應付款、一年內到期的非流動負債等。

非流動負僨是流動負僨以外的負債。非流動負債項目通常包括：長期借款、應付債 券和其他非流動負債等。

3.所有者權益。

資產負債表中的所有者權益一般按照實收資本、資本公積、其他綜合收益、盈余公 積和未分配利潤分項列示。

(二)資產負債表的結構

我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產 項目，大體按資產的流動性大小排列，流動性大的資產如“貨幣資金”、“以公允價值計 量且其變動計入當期損益的金融資產”等排在前面，流動性小的資產如“長期股權投 資”、“固定資產”等排在后面。右方為負債及所有者權益項目，一般按要求清償時間的 先后順序排列：“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”等需要在一年以內或者長于一年 的一個正常營業周期內償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的 非流動負債排在中間，在企業清算之前不需要償還的所有者權益項目排在后面。

企業衍生金融工具業務具有重要性的，應當在資產負債表資產項下“以公允價值 計量且其變動計入當期損益的金融資產”項目和“應收票據”項目之間增設“衍生金融資產”項目，在資產負債表負債項下“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”項目和“應付票據”項目之間增設“衍生金融負債”項目，分別反映企業衍生工具形成資產和負債的期末余額。 I

賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即 資產負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債、所 有者權益之間的內在關系，即“資產=負債-所有者權益”。

我國企業資產負債表格式如下表所示。

三、資產負債表的編制

資產負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。

資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年年末資產負債表的“期末余 額”欄內所列數字填列。如果上年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容與本年 度不一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整， 填入本表“年初余額”欄內。

資產負債表的“期末余額”欄內各項數字，其填列方法如下：

1.根據總賬科目的余額填列。資產負債表中的有些項目，可直接根據有關總賬 科目的余額填列，如“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”、“短期 借款”、“應付票據”等項目;有些項目，則需根據幾個總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總 賬科目余額合計填列。

2.根據有關明細科目的余額計算填列。資產負債表中的有些項目，需要根據明細科目余額填列，如“應付賬款”項目，需要分別根據“應付賬款”和“預付賬款”兩 科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。

3.根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。資產負債表的有些項目，需要依據總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目，應根據“長期 借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一 年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額填列。

4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”等項目，應根據“應收賬款”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列;“固 定資產”項目，應根據“固定資產”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目余額后的凈額填列;“無形資產”項目，應根據“無形資產”科目期末余額 減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目余額后的凈額填列。

5.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目，需根據 “原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、 “發出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價 準備”備抵科目余額后的金額填列。

第三節 利潤表

一、利潤表的作用

利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。

通過利潤表，可以反映企業在一定會計期間收入、費用、利潤(或虧損)、其他綜

合收益的數額、構成情況，幫助財務報表使用者全面了解企業的經營成果，分析企業的 獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經濟決策提供依據。

二、利潤表的格式及內容

我國企業的利潤表采用多步式格式，分以下五個步驟編制：

第一步，以營業收入為基礎，減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費 用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和 投資收益(減去投資損失)，計算出營業利潤。

第二步，以營業利潤為基礎，加上營業外收入，減去營業外支出，計算出利潤 總額。

第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)。 第四步，以凈利潤(或虧損)為基礎，計算每股收益。 第五步，以凈利潤(或虧損)和其他綜合收益為基礎，計算綜合收益總額。 我國企業利潤表格式如下表所示。

三、利潤表的編制

利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。 在編制利潤表時，“本期金額”欄應分為“本期金額”和“年初至本期末累計發生 額”兩欄，分別填列各項目本中期(月、季或半年)各項目實際發生額，以及自年初 起至本中期(月、季或半年)末止的累計實際發生額。“上期金額”欄應分為“上年可 比本中期金額”和“上年初至可比本中期末累計發生額”兩欄，應根據上年可比中期 利潤表“本期金額”下對應的兩欄數字分別填列。上年度利潤表與本年度利潤表的項 目名稱和內容不一致的，應對上年度利潤表項目的名稱和數字按本年度的規定進行調 整。年終結賬時，由于全年的收入和支出已全部轉入“本年利潤”科目，并且通過收 支對比結出本年凈利潤的數額。因此，應將年度利潤表中的“凈利潤”數字，與“本年利潤”科目結轉到“利潤分配一—未分配利潤”科目的數字相核對，檢查賬簿記錄 和報表編制的正確性。

利潤表“本期金額”、“上期金額”欄內各項數字，應當按照相關科目的發生額分 析填列。

第四節 現金流量表

一、現金流量表的作用

現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

通過現金流量表，可以為報表使用者提供企業一定會計期間內現金和現金等價物流 入和流出的信息，便于使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的能力，據以預測 企業未來現金流量。

二、現金流量及其分類

現金流量是一定會計期間內企業現金和現金等價物的 流入和流出。企業從銀行提取 現金、用現金購買短期到期的國庫券等現金和現金等價物之間的轉換不屬于現金流量。

現金是企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金(如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)等。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。

現金等價物是企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動 風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期。現金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價 物。企業應當根據具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。

企業產生的現金流量分為三類：

(一)經營活動產生的現金流量

經營活動是企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經營活動主要包括銷售商品或提供勞務、購買商品、接受勞務、支付工資和繳納稅款等流入和流出現金及現金等價物的活動或事項。

(二)投資活動產生的現金流量

投資活動是企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動主要包括購建固定資產、處置子公司及其他營業單位等 流入和流出現金及現金等價物的活動或事項。

(三)籌資活動產生的現金流量

籌資活動是導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。籌資活動主要包括吸收 投資、發行股票、分配利潤、發行債券、償還債務等流入和流出現金及現金等價物的活動 或事項。償付應付賬款、應付票據等商業應付款等屬于經營活動，不屬于籌資活動。

三、現金流量表的結構和內容

我國企業現金流量表采用報告式結構，分類反映經營活動產生的現金流量、投資活 動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，最后匯總反映企業某一期間現金及現金 等價物的凈增加額。

我國企業現金流量表的格式如下表所示。

四、現金流量表的編制

企業應當采用直接法列示經營活動產生的現金流量。直接法是通過現金收入和現金 支出的主要類別列示經營活動的現金流量。采用直接法編制經營活動的現金流量時，一 般以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算 出經營活動的現金流量。采用直接法具體編制現金流量表時，可以采用工作底稿法或I 型賬戶法，也可以根據有關科目記錄分析填列。

第五節 所有者權益變動表

一、所有者權益變動表的作用

通過所有者權益變動表，既可以為報表使用者提供所有者權益總量增減變動的信 息，也能為其提供所有者權益增減變動的結構性信息，特別是能夠讓報表使用者理解聽 有者權益增減變動的根源。

二、所有者權益變動表的內容和結構

在所有者權益變動表上，企業至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(1)綜合收益總額;(2)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額;(3)所有者投入資本和向 所有者分配利潤等;(4)提取的盈余公積;(5)實收資本或資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況。

所有者權益變動表以矩陣的形式列示：一方面，列示導致所有者權益變動的交易或

事項，即所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益的變動情況進行全面反映;另一 方面，按照所有者權益各組成部分(即實收資本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤和庫存股)列示交易或事項對所有者權益各部分的影響。

我國企業所有者權益變動表的格式如下表所示。

三、所有者權益變動表的編制

所有者權益變動表各項目均需填列“本年金額”和“上年金額”兩欄。

所有者權益變動表“上年金額”欄內各項數字，應根據上年度所有者權益變動表 “本年金額”內所列數字填列。上年度所有者權益變動表規定的各個項目的名稱和內容 同本年度不一致的，應對上年度所有者權益變動表各項目的名稱和數字按照本年度的規 定進行調整，填入所有者權益變動表的“上年金額”欄內。

所有者權益變動表“本年金額”欄內各項數字一般應根據“實收資本(或股本)、”“資本公積”、“其他綜合收益”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調整”科目的發生額分析填列。

第六節 附注

一、附注的作用

附注是對資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目 的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

通過附注與資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表列示項目的相互參照關系，以及對未能在報表中列示項目的說明，可以使報表使用者全面了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

二、附注的主要內容

附注是財務報表的重要組成部分。企業應當按照如下順序披露附注的內容：

(一)企業的基本情況

(二)財務報表的編制基礎

(三)遵循企業會計準則的聲明

(四)重要會計政策和會計估計

(五)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

(六)報表重要項目的說明

(七)或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯方關系及其交易等需要 說明的事項

(八)有助于財務報表使用者評價企業管理資本的目標、政策及程序的信息

參考教材：

1 全國中級會計資格考試指定教材：中級會計實務(2017)，中國財政經濟出版社

2 全國注冊會計師考試指定教材：會計(2017)，中國財政經濟出版社